【文/观察者网专栏作者 杨散逸】

近日，税务“倒查30年”、各地成立税警联合作战中心之类的消息不断传出，一时间沸反盈天，哪怕国家税务总局声明没有相关行动，但社会上的担忧仍未散去。

咱这就详细谈谈这些问题。

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首先说说吵得最凶的企业纳税“倒查30年”一事。

税收的处罚时限是法定的，想倒查30年几乎是不可能的。依据是《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）：

“第五十二条　因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”

这里虽然规定了对偷税、抗税、骗税，税务局有无限追征权，但是在《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）中明确规定了涉税资料的保存期：

“第二十九条　账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。”

行政法要求进行处罚必须是行政机关举证，超过10年企业没有保存凭证的义务，行政机关要实施的举证责任难度太大了。

这也是为什么即使是税务局工作中最复杂的反避税工作，最终也只能有十年的调整期限。

至于网传的枝江酒业被“倒查30年”，实际上是企业前期欠税被追缴，并不是对超长年限进行查账补税。

根据税务通知，截至今年6月4日，枝江酒业未按规定的申报期限对1994年1月1日至2009年10月31日的消费税进行纳税申报，应纳税费合计8500万元。

02

对长期欠税的枝江酒业而言，真正麻烦的，可能是涉及税款数倍的滞纳金。

《税收征管法》第三十二条规定，“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”换言之，折算成年利就是18.25%，也就是不到六年翻一倍，30年就是税款的五倍，这金额无疑是非常巨大的。

可能是这方面问题较大，因此税务总局在2019年底发文，将欠税的滞纳金由《欠税公告办法》中的“税务机关应当依法催缴并严格按日计算加收滞纳金，直至采取税收保全、税收强制执行措施清缴欠税”改为了《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）中的“对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金”。

通俗地说，之前没有将欠税和滞纳金一起缴清，就一直对欠税加收滞纳金；现在可以先缴纳欠税，这时候滞纳金就不再继续计算了，等什么时候有钱再缴纳滞纳金吧。这项规定极大地减轻了欠税人的负担——本来欠税一部分原因就是没钱缴税，再加上一大笔滞纳金更交不起了。

此外，税收滞纳金是否能超过本金，现在是一种薛定谔的状态，能与不能都有大量判例支持。

认为滞纳金不能超过本金的，是依据《行政强制法》第四十五条第二款“加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”。

认为可以超过的，依据是“税收滞纳金本质上是税收征收行为，不是《行政强制法》所规定的‘加处罚款及滞纳金’行为，不适用《行政强制法》，因此可以超过欠缴税款的金额。”湖南、内蒙古等多地税务局对该问题的答复都有类似表述。

另外，从法理上来说，《税收征管法》属于特别法，《行政强制法》属于一般法，在法律适用发生冲突时，根据特别法优于一般法原则，税收滞纳金应适用《税收征管法》，因而税收滞纳金可以超过本金。但有相反观点认为，现行《税收征管法》第三十二条系2001年修订的，而《行政强制法》系2012年开始实施的，根据新法优于旧法原则，新的规定与旧的规定不一致的，应适用新的规定。

所以，根据《立法法》第一百零三条规定与第一百零五条第一款规定，《税收征管法》第三十二条是旧的特别规定，《行政强制法》是新的一般规定，当二者对滞纳金的规定不一致时，应报全国人大常委会裁决。

但是十余年过去了，该问题依然没有确定的答案。虽然相关的行政诉讼很多，但是好像没有人提出对附带的行政法规进行审查。