三、以核定征收为主的税收洼地

这类税收洼地主要针对新成立的小规模企业，特别是那些财务制度尚不健全的企业，实行核定征收而非查账征收，从而降低企业的实际税收负担。

所谓核定征收，一般适用于可以不设立账簿、应设未设账簿或者账目混乱的企业。税务局对该类企业的收入额或者利润率，采取“核定”方式来认定，言下之意就是不采取准确的账务统计，而是根据其行业性质和法律法规，规定“应税所得率”，对这类企业的收入进行折算，最终得出一个应纳税所得额。

实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式为：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率。其中，应纳税所得额＝收入总额×应税所得率，或＝成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率。

也就是说，避税者的应纳税所得额，即计算所得税的税基，是通过“应纳所得税额＝收入总额×应税所得率×适用税率”这样的方式，来折算、核定的。

这个公式中“收入总额”是按照企业开票数来确定的，“适用税率”是按照个人所得税法生产经营所得5%-35%的超额累进税率计算的，这些都没有问题，但是“应税所得率”就有空子可钻了。

由于正常小作坊利润率极低，所以“应税所得率”一般也很低。例如，《国家税务总局深圳市税务局关于经营所得核定征收个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局深圳市税务局公告2019年第3号）中规定“应税所得率”，除娱乐业为20%外，其他行业均为5%。

这样，即使按照最高税率35%，每笔收入对应的税收成本也仅为35%*5%=1.75%，甚至远远低于个税工资薪金项目的最低税率3%。

而一些逃避税通过大额劳务收入、咨询服务、居间费等没有准确成本的项目，将正常经营企业的利润转移到这些可以核定征收的小规模企业，从而逃避了大量税收。

正常来说，对于年销售额500万元以上的纳税主体，已经不应该再采取核定征收的方式了，因为销售额超过500万元就符合增值税一般纳税人的条件，应该账务健全、能够准确核算了，而账务健全、能够准确核算就不应该适用核定征收了。但是，全国还是有很多地方可以对销售额超过500万元的企业进行核定征收。

“薇娅案”全球首次个人补税超1亿美元的操作中，就是将大量应计入个人综合所得的个人劳务包装进个人独资企业，通过核定征收达成的。

薇娅偷逃税款6.43亿元，被处罚款共计13.41亿元。资料图

税收洼地又会造成怎样的危害呢？个人觉得主要包括以下几个方面：

一、税收流失

由于过度的税收优惠或返还政策，可能会导致国家整体税收收入减少，影响政府对公共服务和基础设施建设的投资能力。大量本来应该是用于地方建设的资金，仅仅是为了当地经济数字上的好看而返还给了企业和个人，严重阻碍了当地的发展。

二、影响国家产业政策调整

本来国家对产业政策调整有严格的规划，即使是西部大开发税收优惠，也对每个省发展可以享受优惠的行业有严格的规定。但是过度的税收优惠或返还政策，甚至超过西部大开发的优惠力度，严重干扰了国家产业政策调整和落实。

三、市场扭曲

税收洼地可能使得企业仅仅为了避税而注册或迁移，而非基于真实的经济活动和市场竞争优势。这会导致资源配置偏离效率最优状态，劣质企业通过税收优势反而可能获得优于优质企业的竞争优势，形成“伪市场”。

例如，大力开展研发、增加巨量成本的企业享受高新技术企业的税收优惠，也许还不如落后产能在税收洼地活动的财政返还多，使得大量企业没有动力去加大研发力度成为高新技术企业。

四、公平性问题

税收最基本的功能除了组织收入，还有通过二次分配促进社会公平。但是通过核定征收、总部经济税收返还等形式使得有钱人负担的个税税负甚至远低于普通的工薪阶级，从而进一步加大收入差距。这严重有悖于税收制度调节收入分配的功能，不利于全民共同富裕。

五、合规风险

企业若利用税收洼地进行非法或恶意节税筹划，如虚开发票、虚构交易、关联交易非公允定价等，将面临巨大的法律风险，一旦被查处，不仅会补缴巨额税款，还会受到罚款、吊销营业执照等严厉处罚。

六、国际压力与反避税行动

在国际层面，一些税收洼地可能被其他国家和地区视为有害税收实践，并在国际反避税合作框架下成为重点打击对象，使相关企业在跨国经营中面临更大挑战和风险。

特别是目前世界各国正在普遍立法的“支柱二”（编者注：通过设立全球最低税率，确保跨国企业集团在各个辖区承担不低于一定比例的税负，从而遏制各税收管辖区为吸引跨国企业投资而竞相降低税率的“逐底竞争”），如果一个企业在我国获得税收优惠或者财政补贴后，其实际税负达不到规定比例，将会由其母公司或者在别国的兄弟公司纳税，从而导致我国的税收利益流失到国外。

总之，要构建全国统一大市场、完善公平竞争的市场经济基础制度，必须给企业发展创造一个公平、规范、透明的税收环境。那么，就必须要严格落实税收法定、税制统一原则，严肃查处“税收洼地”“政策洼地”。

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